当前位置: 首页 / 审计资讯 / 审计知识

2014 年度审计专业技术资格考试辅导教材《审计理论与实务》

发布时间:2015-04-10
字体:
来源:
分享到:

2014

审计业技术资考试辅

《审理论与实务》

................................................................................... 方法... 4

第一   ... 4

概述... 5

的职、地和作用... 19

分类... 25

第二   审计组织与审计法律... 33

审计... 34

审计... 41

审计... 44

法律任风的对策... 48

第三   审计准则质量控制标准和职业... 48

准则... 48

质量制标准... 70

职业... 94

第四   审计目标和审计程... 102

目标... 102

程序... 102

第五   审计标准审计证审计工作... 102

标准... 102

证据... 141

工作稿... 146

第六   审计取证方... 161

取证... 161

取证基本... 165

取证具体... 172

第七   内部控制及其测... 174

控制... 174

控制... 187

控制... 189

*第八 审计抽... 194

抽样... 194

抽样基本序和本选方法... 208

抽样法在部控测试运用... 208

抽样法在质性查中具体... 208

第九   审计报... 230

报告... 230

审计审计... 234

审计审计... 240

审计审计... 240

第十   效益审... 256

审计... 256

审计... 261

审计... 266

第十一................................................................................................ 计算机审... 266

机审概述... 266

*...................................................................................... 数据... 280

*................................................................................... 系统... 285

第十二................................................................................................... 审计管... 285

管理... 285

计划... 285

质量... 315

风险... 321

档案... 321

管理基础... 321

................................................................................................ ... 321

第一   销售与收款循环审... 321

务循的性质... 321

循环部控测评审计... 321

业务入审计... 349

款项其他关账审计... 349

第二   采购与付款循环审... 363

务循的性质... 363

循环部控测评审计... 388

款项... 388

资产... 388

第三   生产与存货循环审... 388

务循的性质... 388

循环部控测评审计... 388

成本... 388

审计... 388

第四   薪酬业务循环审... 388

务循的性质... 388

循环部控测评审计... 388

职工酬审计... 388

第五   筹资与投资循环审... 388

务循的性质... 388

循环部控测评审计... 388

者权审计... 388

*...................................................................................... 筹资... 388

*............................................................................................. 审计... 388

第六   货币资金审... 388

务的... 388

资金部控测评审计... 388

与银存款... 388

*....................................................... 业务其他币资审计... 388

第七   财务报告审... 388

报告部控测评审计... 388

财务表审计... 388

*..................................................................... 报表分部告审计... 388

 

:带*章节考试纲中初级格未要求)

 

方法

 

第一

 

  概述

 

一、审产生与发展

是社经济展到定阶的产物受托管 理形成经济任关经济督的要而生的经济任关的确是审产生前提受托济责也就不在审这项济监活动所说受托济责是指在托管和受经营件下人在理或营方对委人所 承的义和职经济任关确立后上产了授委托对受管理或受经营进行济监的需。也是说授 权托者了维其利要对托管者或托经者所经济任履情况行审价其济责任确认解脱经济任。应指,受经济任的立,不一产生计活, 它是审产生前提这种查评活动授权托者自 身能称为审活动当这经济督活由授

 

托人的机和人员产生

独立的审活动。 经济审计的社

应当一步确其义: 首先经济任是断演审计生和展的

任这历史不同外 延容是单纯的务责向更广泛的营责任管理 责方面深扩形成括环责任社会任等内的代经责任完整经济任关的出是审产生客观基 础也因济责内容简单复杂演进获得不断展的 前

其次财产所有和经管理分离及管者内分权制托经责任系形的基审计以存和发展 的会条社会济的发是市经济的经 济活中现了信信用纳税合同 关关系成了个组与其各方的经责任在经济任的断变过程成为系各经济社会经济运行重要约机机制然也成为计自身 存和发的社条件。

最后财产有者经营理者法实直接计 产和发的直动因财产有者经营理者事的营管 理动往是既任又信任即处一种当怀的状。因

 

对经管理是否职尽地履经济舞弊差错就

关心但是在实生活,基地理、时上、律上特 别技术的限使源财的所者无直接行经性的督和需要立的计人承担监督检查职责构 成审计生和展的接动

)国审计产生发展

1国国审计产生发展 中的国审计起甚早西周政府

周礼西 11 771 现了有审计质的政经监察工央政权设的官中,设有,负之出入,并 拥出入刑赏职位不高所从事 的作却有审计国国审计的汉两代曾采用制度审查督财收支无错,并以评价关官的政汉官专司计职责官员也无专审计唐朝经济稳定地位高,对央和方的物收实行期的计监审计了明发展时期我国建王审计臻完的阶设立计司 和计院标志我国命名审计构的生。、 明代均设专门审计革命的北政府在

1914 立审1928 国民府设立审为审监察院党政的审计虽几

 

由于时的政贪污使计制徒具形式并没

挥应的作。在二次内革战争共产领导的革根据

中央维埃府审委员,颁《审条例行了计监 督日战和解放争时期山东宁等命根据也 建了审机构颁布关审法规开展战争期的计工。 革根据的审制度对战年代约财支出保障争供, 维革命律,立廉作风都起了积的作

人民和国立后相当的时实行是高集中的计经济资源产的有权经营理权一体以及全学习联经等原没有立独的审部门以会 审计面赋的会财 政收支监督方面企业管部对所企业位实会计等部也通过自的务分别 在定范内进财政济监

1978 产党十一全会来,国的作 重转入经济设为心的经济制改经济蓬勃1982 12 5 届全人民表大第五会议遁 过修改《中人民和国定我建立计机,实行 审监督法》九十条规定院设审计对 国院各门和方各政府财政家的政金机构和 企事业织的务收审计机关国务总理领

 

法律定独立使审监督其他政机关社会

和个的干百零条规以上地方级人民政设立计机各级计机依照律规独立使审监督级人政府上一审计关负1983 9

15 院正设立计署各级府的计机相继立,随公布一系审计规,有成地开了审监督作。

国国审计维护家财法纪增收廉政 建宏观控等面都挥了极作用十余审计经验义市家审要 求1994 8 31 八届国人常委第九次议上中华民共国审 1995 1 1 施行计法的颁实施志着国国审计式跨了法化的1995 7 19 务院布了中央算执情况计监暂行后,1997 10 21 国国院令布并施了中华民共国审法实条例

2006 2 28 届全人民表大常务员会二十 次议通了关审计的决,自 2006 6 1 施 行计法的修施行对于计机全面行职,加审计 监,促依法政,设法政府对于计机规范计行, 坚依法计,动审事业长远展,具有分重的意

2010 2 的《实 施施条 2010 5 1 施行

 

和国计法施条步明了审监督范围了审

督的限,强了审计关的督。 为断完审计审计作的范化机关从

计规设。1996

38 计规2000 1 28 日、2000 8 7 2001 8

1 2003 12 15 1 、 第 2 3 5 布施《中人民和国家审基本 准若干用审准则2004 计署机关审计目质控制(试步完了我审计律规。 审法修署对计准则行了三次《中 准则2010 7 8 通过 2011 1 1 。审准则和颁,是善我 国计法制度重大范审机关审计员执审计业 务行为审计审计审计障国家济和社健康系统有十重大的意义这些表明会主市场济持发展推动国家计正朝着 法化、度化规范的方阔步进。

2他国的国审计产生发展据料记载中国上一文明国的家审

了一漫长发展奴隶度下古埃马和古希时代现了掌管家财和税的官进行核这具有

 

性质经济监巩固权统治财政曾起

一定作用。 在洲国的封王朝中设置计机家的政收

行审监督比如在资阶级革前就有审1256 国国圣路曾下,要其官将城的收账目到巴,接王室计官审查阶级仑一创建审计法院后几改组至今是法政府施事审计最高定机。 进资本义发,欧的许国家于 19 在《法》特别令中规定审计法律国家计机的职地位和计范其独地对财收支行审计是 随经济发展资产级国政权织形的完审计了进步发。为监督府的政收,切执行政预法案以 维统治级的西资本义国大多立法门下立专门 的计机法部授权府及营企业单位财政财收支行独立审计比如的审总署界上最 典的隶于立部门审计计职很大央情局和统办室等数单不能计外公共支有的事都有 但是是向供信意见以利会各员会展工

次世大战西方家的家审在理与实方 面得了大突,从统的务审向现效益计方发展

 

广为行的审实务的项评估的货价值

利亚绩效大的合审的横审计

)内审计产生发展

1西方国内部计的生和展内审计外部计一样在受经济任关

督的要而生和展的它是营管实行权制产物现 代部审 20 世纪 40 末才成的传统内部计早就出可以溯到古和中古老庄园审计宫廷审审计审计等于内审计的 内审计人员等方还没有外部审 计常相混淆因而不成

20 ,随西经济发展和资度集, 涌出大的规庞大企业企业生产术发经营范迅速机构处各使公司经营理权以有效实加强中管大型合企公用业和大型连商店始设专门机构人员高管部门所属支机的经业绩行独的内审计一些业只是 派人员巡回方式行就又设独立审计机构负责查所企业会计目和务收中可出现错误和内部计的查内在实中逐充实扩大对 内各部及其属单的财状况效率审查和评彻企总体经目标方针经营政

 

的审和评到了 20 世纪 30 国和西欧的多大企

都普建立内部计机了专审计了内部审工作内部计的近发展况表、程等方已经始定型了一比较整的部审制 度。

20 世纪 40 年代审计外部计一样现代展时是审的详为以控 制统为础的样检审计领域财务计扩到效审计内部计在论和务方,与前相都有明显发展。

一批 1941 纽约立了审计此内审计有了己的职 该协立意着内已成社会 20 世纪 60 员已展到 4600 2000 。自 1951 为会国至会已展成百多会员国 的际性计组负着际性内部计教管理、 著出版及内审计考试证书发等动内审计职 业发展挥了要作

此时审计开展传的财审计外健全提高 工效率经济失等方了许新的审领域管理合同目标审计等基础上起以高 企效益目的经营渐成内部计的作重从而推了内审计广泛展。

 

总之范围的现内部计的续发使量企受益

企业高管者对一工的重视使之更地为善企经营理发日益要的用。

2国内审计产生发展

1985 8 院发审计作的行规定同年

12 计署《关内部计工的若规定求相大中审计从其求 看内部计是家审在企的延,以补国审计不足所 以的内审计在产生那一刻起演双一是代国家企业纪守对本位领导企 业营决所需息的靠性时的内部计是作为家审的基两翼符合定的社环 境济发过程起到应有作用定程上缓了国家计的作任

肯定是,划经的审资源置对宏观济的展、整国家济效的提曾经到过极的没有府的推 动时市不完的中靠市来配审计源也不可能该看到计划济的审行市经济的环很多能反市场济运机制质要的缺不注 意挥市的资配置时及后的计资配置下了很 多了计经济历史痛之开始思计经济所带的不,探市场济体,逐由计经济市场济过

 

2003 3 4 署关

2003 年第 4 ,原 1995 7 14 《审计署于内审计作的计署令 1995 年第 1 同时止。按规定机关机构事业团体及其他单,应按照家有规定立健内部计制。实证明中 国内部要实财务审要开管理审计审计成为国审体系一个要组部分正在为企事业 单自我展和我约的重机制在加内部济管和监, 遵国家经法廉政单位法权效率方 面挥着要作

)社审计产生发展

1西方国社会计的生和展西国家社会着资主义济的起而成并

据史16 ,地沿岸的品交繁 荣出现由许人合筹资委托人进经营易的业活。 资财产有权经营理权分离使对经管理履行托经 济任情实施督成迫切有的产所者就请熟悉 账目作。1720 的南在该会计尔 斯·(Charles Snell)账 目行审出了份确该公存在假会记录舞弊

 

计报是早处于芽状间人受托事的社

计。

17 国工,促了生发展关系变 革企业组为发行票筹资本特征股份托经管理进行督成英国会的种普需求社会计制 生。1753 诞生计师业团,即堡会师协后,国出多家计师协审计伍进步扩大东对营者受托济责的 监变为正的会审

19 美国化进急剧私人向股公 司国会师职的影的社审计出现持续发展局面国社审计人美汇合成美的社审计1776 约公会计1777 式组美 国共会师协会协会称几更迭在会职业人士求 建统一织的呼1916 会计协会1957 年 改注册共会计协会(AIC-PA)展成世界上最大社会计职团体负债审计进到务报一向属企业部报的损公开社会美国创了务报审计新时,至长盛衰。

2国社审计演进

20 随着族工业的起,计应而 生1918 的北政府颁师暂章程1921 年上

 

始设会计师委托理审计之后又颁

师注章程干法规会审的执业和规做了些规国早会计职业发展了一的推作用20 世纪 30 以后些沿大城会计事务所相开业托办建账账和计等全国陆解前,在族工业发的同,中社会计有较为慢的展历

人民和国立以后集中计划济体使社审计失了赖生存发展经济境和会条审计期处中断共产十一三中会以适应展商经济的 对外要,1980 颁布《关成立计顾处的行规定志着册会师制建。1985 和国规 定务院政部或省自治、直市人政府财政门批的注会计组成会计事务按照家有规定办查业务新中成立来第次以律形对注会计的 地和任做出规定着中注册计师业进了一新的 发时期1986 务院布《华人共和注册计师

1994 1 1 式实《中人民和国册会师法同 时 1983 全国计部下的计事全国围 内陆续署颁相关文展社审计的些 重问题出具规定有力推动社会计向发展。

 

《审册会师法的有规定国务指示

署研注册计师会和国注审计协会于

1995 6 19 行联合统一中国册会师协会社会审的执人员一为国注会计,并发文付诸施。

)学审计生和展的益启示从述国外审演进历史中不难现受经济任关

牵动计产和发的一条线使国家审计社会计分沿着自的道不前进会经的健运行 注了制机制从而福于类。习审历史当以为鉴悉 心取经教训为当审计业服

历史明,行审监督度是会经发展客观要。如经济发达财产所有与经管理一体存在受经济任关,审也就必要。因,在实经生活, 经越发,审越重,这不可背的律。

同时国家行严的国审计切实强对政 的计监,保政府政预的正执行从而进政建设巩 固治阶的统地位开展计监,必设立门的计机, 配称职审计员,须加法制设,证审行为法可、 有必依执法严、法必。当,一国家展审事业应 当高全族的育水使多的树立审计审计意识创造好的计环,这是顺开展计工的基前提。

 

历史表明结合国国研究吸收西方审计

用经闭关生搬迅速立和完有 中特色社会义审监督度。

二、审计含义

)审的定义 审是一独立经济督、价和证活。审是由职机或人接受托或审计位的

为对审计位在定时的全或一分经活动有关一定标准进审核和整证据明有 关料的法性公允、一性和济活的合性、益性并 出审计告的督、价和证活。按实施计的体不, 可为国审计内部计和会审

审计称政审计国家计机代表家依进行的 督检部门及公收 支情况审计本质上一个家经社会运免疫 系过审,不可以使某一体的托责关系以正维系可以进整社会托责关系既定则有从而 维经济会发的秩

审计一种的确和咨活动过运、规的方和评组织业务控制风险理的适当和有性,促进织完治理增加值和现目

 

审计称独审计审计注册计师注册

师依接受审计位的务报及相资料行独立 审并发审计见。

是一独立经济监督种类很多监督 区于其经济督的本特是独监督系包括计监监督监督监督行政物价 监监督会计监审计监督需 要合自的业进行督职都是其管职能派生来的 附职能了执其具业务进行审计督才是由门机、专人员行的立经监督。

在经监督系中有重位置因为实审计仅是现国职能重要证,现了治者意志也可明确济责、 严财经被审单位的营管经济规范场经秩序审计动可从宏的高对各政府其财、 金等综管理门的济活进行以从观的度对具 体经营的行进行专门督特经济以普遍查存于生环节的具体济行监督之 所能够行上种种格区于其经济督工就是因它具独立其他济监督式不替代因此审计 我国济条督体坚 部计性做出完突出是独立经济监 督。

 

)审主体审计

主体常是审计系中审计人受审授权(或委施审的主际工审计主是专机构专业员。职机是以计为门工的单, 包国家计机审计构和会审组织人员上述专机构的审人员。

客体接受计人计的济责的承者和行者即被审单位国务各部门各级府及其属部门机 构企业业组等。

)审对象 各种计单期内

经济计行所指向作用承受何种会制审计承受都是审计所承和履行的济责计客的经济实经生活中计人承和履经济任时要设机构配备员,定规制度并 由类工人员合进一系生产和管等经这种经活动有以币计的财财务支活不以币计的其活动往往审计象泛为被计单的财财务收及其关经活动。

间过来看接受计的济活,不包括经发的、正发生,还括未将要生的即事、事和事的活

 

因此论上对象指审客体承担履行济责

发生事前事中事后济活的真性、法性效益。 简言之审计象是计客的经活动。

三、审的独立性

)审独立的表现独性是计的质特征审计别于他管活动独特

在组机构工作来源人员上独立多方面。

机构独立审计作独性的式上机构 的立表为审应独于被计单之外审计关不能限制其他门和能设其他门的属机, 财财务支审将失意义。

工作的独是指计工不能任何和个的 干审计员要持形和实上的审查项做出评和鉴

来源的独是审工作持独性的质基。例如国家计机和内审计构的费来应客公正他业部门 的害关相脱

上的立要审计员与审计位不在经利害系,不与被计单的行或者营管活动办理计事的审 计员与审计位或审计项有害关回避人员依行使计监权,受国法律护。

 

)国外有审计立性表述

独立是指计人客观不倚进行查并表 意的状质上要求计人在实审计程中被审人之不存经济害关在依履行计职其他组织个人干涉独立已为计理界普认可在实中予 以循。

论上审计计学家莫茨(RK.Mautz)(HASharaf)计的应从面去第一务利 益面,计人活动费应独立应有己专的经来源不 得他人影响人员不得与被计单的经管理活神状方面人员保持精上的既不使己的断从于他以个偏见左右公正无偏检查保证审结果客观第三织地独立性指审机构须是立的职机审计位没组织的隶关系第四由调方面人员与表意 见各项作均是自的,受他的控与干

1977 组织会 公《利宣言规则二章门提独立。其点是首先最高计机关独立最高计机关必 须立于审计位之外来客观有效完成其工任务审计关必具备成其务所的职上和织上 的立性审计关的立及独立的程应在法中以规

 

是应最高院提充分法律证其立性

不受最高计机关员和员的立性强调最审计关成的独性也由宪予以出尤是罢免 其员的序应列证其立性不损害最后最高计机在财上的立性向最审计关提经费保证 其成任。可,国审计织对计的立性十分视的。

《宪他法法规对家审审计社会审计立性出了规《宪十一明确规机关国 务总理导下法律定独行使计监其他政机、社团体个人干涉计法第五也按《宪法的 规重述审计立性要求计署于内审计作的定》 第条规定审计员办审计项,当严遵守部审计职规范会计师 法第六也规定会计和会师事所依独立公正执行务,法律

 

  的职、地和作用

 

一、审的职能

 

指审体现性的

不以们意志转移客观具有济监督经济 评和经鉴证能。

)经监督能经监督审计基本的经监督能是审计

决定要是过审计和督被审人的济活在规的范内沿正常轨道康运受托济责人忠履行济责的情揭露法违损失错误弊 端管理追究济责任计实机关和 审人员依法查到法评法做审计理处决定督促定的行,不体着审的经监督能。

)经评价审计经济活动

并依相应标准所查的事做出析和断,定成, 揭矛盾经验改善营管提高率和效的途径人对审计人经营计划是否实可行是否 科先进贯彻控制统是否经济资是否各项源的利是否合理等诸方 面进行评价以作提出善经管理议的代审实务,效审计能体审计经济价职

)经鉴证

 

审计的财他经

检查验证确定财务况和营成的真性、允性合 法具证性审报告计授人或托人供确的信息信于会公众比如会计接受委并通财务表审出具审计告就现了计的济鉴职能审计机经授提交审计果报也体了审的经鉴证能。

二、审的地位

的地通常指在定政经济境中计所的位置只有审计于恰的位充分挥其有的个社会济生作为种经监督过对政财收支及关经活动审查认和除资财产营管人的托经 济因此处于源财产有者经营理者之外的 监、评和鉴者的位。言之无论家审、内审计还 是会审,都于社经济活的督控地位。

审计其自特点有权《审度给护,使圣不地位审计为政宏观控体的重组成机关过 对观经活动审计民经运行显现来的端和宏 观控政的执情况出反个宏调控系中演着要且可替的角位主表现综合济监的地位审计这种合经监督位是审计身具的本特性定的审 计门不于其的专经济督部经济督部是根

 

分工日常作业实施审计不仅政府部

财政财务动进监督而且整个民经的各环节各 个面进监督这种督是种综性的济监过自己监督社会经济域的混现象财经法,改经营理,高经效益从而进宏经济康发。 内审计组织部实的确和咨活动的在通过运用的方法和评组织的务活控制风险 管的适性和效性进组完善价值实现标。

内部计的审计促进善组治理管理内部制方扮演重要角色发挥越来重要作用。

审计其充的独属于他的门和注册 会师提的是种保服务其产是具不同证程的报。 用依据些产进行断并出作或不为的策,其实, 注会计仍然是种经是执主体首先会计师靠客并在场中会计虽然国家律法规或认的计原作为服务标准具备法的拒绝受委或出非标审计像警那样中止法违规 行并进处罚权力威慑手段权限的限制了注会计所提的保只能合理审计地位表为法的但托市的经监督。

三、审的作用

 

指在审计的客

际效的作是由计职所决计作的发挥又着主观因的制和影

面,以将计的用划为防性作和建性作。所防护作用约作完成计工任务社会主

产和济建所起的维、保、保和保等作。比揭露的各、损问题确保和国的方政策财经纪的彻执,保国有产的全完和所者合权益受侵

建设作用进作完成计工作务后因提 出进意和建而对观和观经管理起到改善加强提 高促进作用审计以指被审单位营管活动所得的绩及合理其薄环节存在问题改进的促使审计位健内部制系防范弊的措 施改善营管,提经济益。

方面审计作用体现其发职能生的响方面具体下:

保证过对审计位报的各信息料的法 性性和致性进审查审计提高计信息的 真性和靠性为信使用提供个合的保

促进为促被审单位有效进行会经活 动加强理并高效

 

调控过审来促使国家有关织的

的落,进进行观经调控组织部经调控。审的具作用国家审计社会计在督经

动中处的置和查范不同有所审计于其独 特法律位和职经济会运行的是和抵经济会运中的碍、盾和险的能。

)国审计作用国审计为宏调控系的个重组成宏观

挥系工程在宏调控的作主要现在下几个 方

1宏观策的定提决策据。计机是政的职部门成果际上是宏经济策执情况机关通 过常的的对观经济动的计监揭露并制微观济活中的规范能够过对掌握第一手 资进行合分有普性的民经运行的弊政策观经使用问题出意和建制定修改观经政策依据观经济策服定宏经济控政和措过程中挥审监督参谋手作

2护财法纪监督保障促进项宏调控策的彻执。我社会义市经济制下宏观控,要由央银、 财、计、工管理部门定和施,通过用货政策

 

收政结构策和业组政策有关施来一方

以发实施杠杆使等 问国家项宏观控政落实使微观济活 动照宏经济展目良好序地促进民经的健康 运与总平衡方面家宏经济运行中也可在一程度起到控的用。计机加强投资目的规审, 对些违国家业政规定投资目进严肃同时对型的缓建目进跟踪计,使固定产投规模所控。 此机关过对事业单位观经运行违纪规行的查,对观经组织活动行调

3踪反宏观控政的运效果国家计在证宏利进增长方面要 的国经体制革过通过行监职能时发现存在问题的放地提改进意见观经体 制革起驾护作用国有中型业由管理善造消耗为制经济效提高的 一关键问题综合经济督的计部通过后审计事前计相合的国有业加经营管理水变微经济宏观济增方式粗放向集约 型转变注意机关仅要经常审计促进观调政策措施到位落实注意现宏经济行中新情

 

新问综合对策进宏调控政策

施的一步善与展。

)内审计作用

1进组合法营和行。场经是法经济企事单位一切动必受法和行法规约束正确理本位与 国、职和其单位利益系。部审机构过常审计对 财收支有关济活进行增强事业导和工的法 制违反家法律法规行为财经律, 建良好生产营秩,促本单合法营。

2进组完善部控和风管理内部计通对内控制风险理健性的内部制和险管中的薄环节改进进企完善内和改风 险理,成内责权明、互制的机,增科学理意, 提整体理素和管水平都会生重的作

3进组自我展和现目。内审计过对织的务活控制风险理进审查评价发现中的陷和 不,并出改建议不仅以帮组织高效,降成本减 少失误来的失,可以进组实现标和期可续发

)社审计作用

1高财信息质量维护好的场秩,保市场济健运行场经条件下市场与者公平等的竞环境良好市场府和会各利害系人

 

的问这个标的键是企业投资者人及

利害系人供真可靠财务依靠些信企业 对企偿债能力判 断有助做出确的资或营决审计织作独立于产所者和营者外的介组通过地审查企财务表及他有会计公允鉴证企业财信息可靠使整社会济活能够立在可靠的务信基础上,证市经济康而序地行。

2进企完善部控,提企业营管水平对内控制行评既是种审业务别,是财审计一个要步。 无是国审计审计是社业内控制评审都具较强依存现代计的个重特征都需通过对部控的评定审范围和方法提高计效率审计审计审计部控 以帮被审控制的薄环节通过出改建议来促被审单位善经管理提 高理素和管水平。

3改善国投环境务,利于革开的进步发。市经济本质种开型的不断化改是顺应立社主义场经体制客观要。参与际经竞争进 行际经协作吸引拥有济技的优具备完善投资审计是改投资境的个不忽略重要手

 

社会计受托展独审计等业务培育内金

利引外资商投企业利润税缴、 银贷款提供效服革开而产的我社会必将对化改开放挥出加积的作

 

  分类

 

将社各种照一特 征进行计进科学的于人加深对种审活动认识理解完整握各审计特征也有助审计员科地组审计审计标选相应审计方 式审计达到高审工作发挥计作的目的。

主体内容等要分别不同度阐了审的 本特征据此可以照不的标对审进行类。

一、按计主体分类

的主是指行审的专机构专职计活的 执计主分类分为家审审计社会计。

)国审计 国审计指由家审机关实施审计又称政府计。

审计主体中央级和方各的审机关。

 

的国审计关分中央地方个层次独立使审

督权务院部门地方级人政府其各门的政收 支的金机构企业业组的财其他照审计法定应接受计的政收收支真实和效进行审监督审计关的计监不受他行团体和个的干

审计特点

1性和制性宪法规定院设审计 机务院部门地方级政的财收支家金机构和业事组织财政支进审计《预十二也规政府计部对本各部、各位和级政的预算执实行计监《审规定审计机的职和权和管国有产的须依接受家审的监。审机关出的计决计单和有人员须执行决定及其有关位的单位当协法律确规定了计机的职范围审计督的律依据了社经济动对家审的总要求。

2立性审计关是司经监督机关不直管理家的第三的身出现监督门没任何务上联 系经济的利关系地位性强特点审计本质征,是审机关够客公正进行计监的重条件同 时审计独立也表审计督具不可经济监

 

能代审计计监可以其他有经监督能的部

施再督。

3合性宏观。国审计整个督体中处较高层次宏观审计仅对济管部门企事单位行审 计对财预算行的况和算进审计仅对国有产及家建项目施具的业监督种综性的济监 督还对合经管理门和业监部门施再定程上可说国审计对经监督再监

)内审计 部门的审职审

的审活动审计构应接受织董会或最高理层 的导和审计构负人应对内审计构管的适当 性有效负主责任。

审计审计托人审计体和计对都来组织部,这决定内部计具自身特点。

1务对具有向性内部计是于组内部理的要产和发起来。内审计目标组织标的现紧相关内 部计为织董会或高管层提服务这种务的向性是 内审计别于家审和社审计基本征。

2计领具有广泛性内部计的的是进和助组治理和管层有履行受托任以现组目标领域及组 织部各方面各项审计内容仅包财务支的真

 

括对营管理动的济性性和果性的

与评

3计过和方具有活性内部计是织内的一活动织自的行内部计职组织过内审计则对 内审计程进规定个组的内审计构可根据际情 况成本效的内部则对部审程序出灵的规计过人员以根审计标灵选择用的审 计法。

)社审计 社审计称民审计由依成立社会计组接受委

的委所实的审审计织主是经府有主管门审批准立的计师务所。

审计织根承办务双签订合同协议审计单位财务表及有关料进独立查和证,出具计报, 或承办户有注册金的企业纳税会计及理咨服务业务有关律和务院审计组织业务主要当接行业会的导和审计构审计 的位依属于计机审计督对机关权对社会审 计构出的相审计告进核查。

审计特点

 

1立性社会计组完全立于计委人和审计

会计对审对象带任偏见靠审结果人保客观 态

2托性社会计组所要理的一个计项及其计的容和的,须取于委人的求。

3偿性社会计组实行业化管理式,有偿 服自支核算纳税接受托承办的立审业务按照定的费标向委人收

审计织所具的计报具有律效力会上有公证用。

二、按计内容分类

计的将审划分财政务审计法纪计 和益审

)财财务是指财政动进

的在检查财财务支的实性保护有资的安完整各方合法进加财政财务理。

1政审。财审计指由家审机关本级政预的执情况下级府财预算执行况和其他政收支 情的真性、法性进行审计督。政审的内主要: 财部门复预执行收支化情况法组;财预算

 

部门付补地方出资和办结算部门

债还付息各部执行度预情况国库理预资金纳和付情;专支出总预费的使用和理情; 其财政支(算外金和政有使用金)况。

2务审。财审计指由家审机关内部计机和社审计织对级政部门事业位的务收支及关经活动真实性所行的计监督业财审计的内主要执行财务计核办法否符合 国颁布有关务会法规的规查的计资是否真公允反映企业一定期内财务况和营成

)财法纪是指和内对某

反财法纪行为进行专案审计位一的经济 错行为可在政财审计进行查和出审但对金较大严重使国有产遭受重损严重害社会义经建设对社风气成恶影响违反经法的行, 则须专立案行审需专立案行审的项目于财法纪政财审计比较法纪计更突出法性标。

)效审计

 

审计指对审计计项目管理使用

进行查和评的活性包性和规性。

指出审计由统计或其管理门所行 的济活分析检查质上截然是一具有独立的经监督者则有关门结各自务工作 管理的和存在区 别。

三、按计范围分类

施审的范,可将审划分全部计和部审

)全审计 对被内的支及

动的实性性和益性进审计业企全部审审查范围括采生产物资、 借、资金、金和润等个项增减化的况,及计、 生、供、技、财等各职能门。

审计特点审查细彻底查出于促被 审单位善经营经济计的作量大费力成本仅适于规模量较少部控 制统极健全存在题较的单

)局审计

 

对被内的支及

动的实性性和益性行审人员以根审计任被审单位内部制状况对性选择分业或 部项目行审企业现金收销售入业,或行货资金计、金和润审等。

审计特点范围小重点性强,审成本低,审计盖面限,容易漏问

注意审计同于细审审计指对计项目 涉的所凭证账册等资进行逐审查于一审计 方详查对于查而言部审则是审的一 种道理审计不同于样审审计指在审计目所及的证、册、表等料中抽取部分行审。 它于一审计方抽查对于细审计言的而局部计则一种计的进行部审还是部审都既可运用查法也可运用查法。

四、按计时间分类

施审的时将审划分为前审计审 计事后

1前审。事审计指审人员被审单位财政务收和经业务生之所进的审。这审计要是计划预 算决策行审,包对被计单的计、方和预的编、 投方案选择经营策的定及可行研究告等行审

 

审计以起预防作用于减决策决策

2中审。事审计指审人员被审单位财政务收和经业务行过中所行的定资投资项目工过工进完成况进行级政府 部财政算执情况行的审计时效较强及时明经目标预算实现于被计单及对取措施 纠偏差改善理,证最目标预算实现。

3后审。事审计指审人员被审单位财政务收和经业务成之所进的审例如建设程项竣工付使的审财务算审计干部期经责任计等审计资料对已发生财政务收和经业 务真实性和益性出全的评价事后计能审查个的济活它的督作用研究错弊挽回造成损失改进作,具有要意

施审的周期将审划分为期审和不期 审计

1期审。定审计指审机构照预规定周期

1 2 5 进行审计审查对象要是位的务报表 和算资我国关法规定投资业和份制业每都要期接社会计组实施财务表鉴审计定期 审,有于审工作经常、制化。

 

2定期计。定期计是审计构没预先定周

根据殊需临时排的审计关针被审计单的某严重济违乱纪为进的财法纪计。

计是为初次将审划分为计和 再审计

1次审。初审计指审机构被审单位一次行的计。施初审计,审人员须对审计位的计环, 如审计位的概活动状况控制管理情况会计理原和程等作细的备性据以制 审方案审计束后成的计档为以各年审计的要参

(2)审计再次指审机构被审单位施初审计后的年度进行历次审计所进的预性调查 要重点在当与上审计间隔间内计环发生化之, 同要充利用期审所形的审档案经验编制计方 案依据一。果上审计向被计单提出建议纠正改 进于再审计查明采纳况和改结证审计的效。

五、按行审计的地点分类

行审的地,可将审划分就地计和送审

)就审计

 

由审小组到被

在地行的审计可以少被计资往返递的时 间审计料的安助于计人员入现获取审计据,证审工作量。

)报审计 报审计称送审计是指审计位按审计关的求,

要审的全资料送交计机所进的审报送审于审机关被审单位行经性的计监督助 于肃财纪律提高计机的权性。

六、按计的组织方式分类

计的织方,可将审划分授权计和托审

)授审计 国家机关围内

事项下级计机意义的授审计针对上级计机的授而言权方授权事项施审计提出计意和做审计定。

审计须符下列授权计的方当人都须 是计机存在务领关系授权计的项只是授 机关项,己的授 权授权计的项必是法允许律明规定只能某级计机进行计的能授下级计机进行审 计。

 

)委审计

审计围内委托一 审机构办理行为审计实践分为是没隶属系的计机之间委托这种托可是办某一计事, 也以是理与计事有关调查核实类是计机将其计范内的计事委托内部计机或社审计织办, 但审计项须审计关审并出审计告和出审决定。

 

第二 审计组织与审计法律

 

的审组织系由家审、内审计社会计组成这三审计织无论机构范围相关责 方都有大的同。

人员其他业人一样在履审计责期未尽其专责任受到律的组织或其他面的同的其他业人仅对接关人负责计人不仅对 这直接系人对依不准的被计信而蒙巨大损 失其他直接系人担责所以人员临的律责一般于其专业员,此带的潜损失实施计时难预, 不的审类型临的险也同。

组织律责不同的 审分别行介

 

  审计

 

一、国审计机关的设置

审计关是表政行使计监权的政机关有法律予的立性权威世界已有 180 国家置了 适各自情的家审机关国家计机在整国家

 

中的织地是不同的国家计机的隶关系审计

的报对象可以国家计划 4 类:

)隶于议并向会或家元报告一般部门国会

依照家法赋予权限对各政府关的政经活动以 及有企、事单位财务支及关经活动行审监督例 如审计国家计署大审长公署等独 立使审监督会或会负行政局的制和干涉其地较高独立较强。

)隶于政并向会或府报工作 国审计关一隶属政府政府行政府负

府报工作法律予的权府各位的财政务收活动行审监督便保证家财、预的正执行例如审计作为国院的成部门务 院理领下工务院责并报工作的国审 计关是政部特别法律定它须向会报告工,这就提了它独立和权性。

司法计法形式开工作会或家 元报告

审计关一独立议会政府有限司法向议 会总统告工巴西西牙的计法院

 

审计经济判的人员有某司法实行

制,一些法违行为通过庭进审判做出决。

于议和司机关会或家元首告工 作

审计关独于国立法部门行政不对 行使上述力的何机负责向议或国元首告工。例, 日审计既不属于会和隶属法院独立内阁与内相平的机,其使命是查监国家政的行情, 并期向会报工作具有高的立性。

审计关是 1982 全国民代第五 次议通《宪的审机关分国务和地两 级院设计署华人共和国最高家审机关在国 务总理导下组织导全的审务院部门和地各级府的政收家的政金机构企事组织财务支进审计监署对务院负报告以上级人政府立审机关分别省长自治主席市长县 长和上级审机关领导领导行政的审, 负本级计机范围的审事项级审机关本级民政 府责并告工

机关据工需要级人政府在其计管 辖围内立派机构机构据审机关进行审计作。

 

二、国审计机关的基本

审计关对国院各门和方各级民政及其部门财政金融构和事业织的财 务其他接受审的财政收支真实性性和 效性依进行计监

任务

1受委,起、修审计律、政法草案制定计规制度。

2究、定审工作方针政策确定计工重点编制计工计划。

3理审机关辖范内的计事,组与本财政支有特定项的项审调查。

4据规,具指导监督国及级内审计作,督全社会计工

5导、理下审计关的计业以及他审工作。

6理法、法、规规定,以政府上级计机交办其他项。

三、国审计机关的权限

机关法独行使职权其他政机团体和 个的干。根《审法》规定审计关的限如

1计机有权求被计单按照计机的规提供算或财务支计执行决算会计电子

 

机储的财收支收支子数和必的电计算

术文融机开立户的审计构出的审计报其他财政支或财务支有的资料计单不 得绝、延、报。

2计机进行计时有权查被计单的会凭证会计簿会计告和用电计算管理政收收支电 子据的统,及其与财收支财务支有的资和资, 被计单不得绝。

3计机进行计时有权审计项的关问向有单位个人行调得有证明单位个人当支、 协审计关工,如向审机关映情,提有关明材

4计机进行计时被审单位得转、隐、篡、毁会计账簿会计告以其他财政支或财务支有的资转移所持的违国家定取的资产。

5计机认为审计位所行的级主部门关财收支收支规定与法规抵触建议关主管 部纠正主管门不纠正机关当提有权理的机依法理。

6机关以向府有部门报或向社公布计结

7计机履行计监职责可以请公、监、财、税、海、价、工行政理等关予协助。

 

四、国审计机关的职责

《审法》规定审计关的责如

1计机对本各部(含属单)和级政预算执行况和算以其他政收情况进行计监

2计署国务总理导下对中预算行情和其财政支情进行计监,向务院理提审计果报

各级计机关别在区主席市长、区和上级审机关领导级预执行况和他财收支况进审计级人政府上一审计关提审计结 果告。

3计署中央行的务收,进审计督。计机对国金融构的产、债、益,行审监督。

4计机对国的事组织使用政资的其事业织的务收,进审计督。

5计机对国企业资产负债损益进行计监

6国有本占股地或者导地的企、金机构审计督,国务规定。

7计机对政投资以政投资主的设项的预执行况和算,行审监督。

8计机对政部门理的其他位受府委管理社会障基、社捐赠金以其他关基、资的财收支进 行计监

 

9机关国际织和国政项目财务支,

审计督。

10机关照国有关家机和依属于计机关计监对象其他位的要负人,任职间对地区本 部或者单位财政收支及有经济动应经济责 任履行况,行审监督。

11.审计》规计事外,计机对其法律行政规规应当由计机进行计的事关法、行法规规定行审监督。

12.机关权对财政支有的特事项向有地方进行项审计本级民政府上一审计 机报告计调结果。

13.属于计机监督象的位,当按国家关规建立全内审计部审工作当接审计关的业 务导和督。

14构审于审监督象 的机关照国院的对该会审机构具的关审报告行核

五、国审计机关的管辖

是指国务地方人 民府及各部的财收支金融构和事业织的务收 支其他法应接受计的政财收支项目计权的分

 

机关其派出构应关规所确定的

管辖分工围开审计审计查工

1计机的审管辖围,据被计单的财、财隶属系或国有产监管理系确

2计署业审司和出机的审分工照审力量审计务相于提审计作效审计源的则确

3计署据工需要一组或授派出构和方审机关中央审计位进审计已划审计辖范和审分工 的制。

4据工需要上级计机对下审计关审管辖围内重大计事可以接进审计审计关可将其计管 辖围内部分计事授权级审机关另有规定除外。

5及国重大密的品科、生单位由审署专审计审计。

6计署据规,结审计象的际情,具确定计署专业计司派出构的计分范围。

7计机之间审计辖范有争的,以由议双协商决,商不的,请其同的级审机关定。

8队系的审管辖围由国人解放审计确定报审署备

六、国审计人员的法律

 

(一计法概述

年来的政形势了新的展和十四将建社会义市经济制确为经体制革的为了 健科学宏观管强化完善审监督同时化改、促发展过程,审工作出现一些的情和问, 需认真究和妥一步善审计督制度加强对家财收支国有产有的财收支审计国家财 政济秩经济廉政国民济健

1994 8 31 八届国人代表大常务员会九次议通过《中人民和国计法 1995 1 1 正式施。

2006 2 28 全国大常会第十次议通了关 于计法决定 2006 6 1 。修后的审 计共分 7 机关审计人机关审计 机权限程序责任附则十四条持原框架构和本内不变基础,适形势展,结实经验借 鉴际惯全审监督机审计督职审计监 督段、范审监督为四方面行了改。

(二计法对国审计员法责任具体

国人常委按照法程审查过的要法。 它为调和规审计督活的基体现反映社会对 中审计督制的根要求计法专设

 

律责问题出了计法所规的审法律任是指

家审监督动中生的关法责任它具以下点:

1是国审计法律任,包括部审和社审计法律国家计监过程发生与审机关行审监督职能切相的法责任,

2是因施审监督生的关当人的律责,相当事是法责任主体被审单位其有的直责任和国 家计人

3是以政责为主法律任,包括应的事责,但包括事责

赋予家审机关违法为的权,加了执力度对国审计员的律责也做了明的规 定国家计人是具执行计监职责国家门工人员应 当高度责任,廉自律客观计法第六对此有 明要求机关审计员办审计项,当客,实求是廉洁公,守秘密审计员违职业德和法 律职权舞弊职守不良果甚至害社会,就承担应的律责任计法对国审计员法责任具体定集体现第五二条中人员用职、徇私 舞职守者泄露知悉国家秘密的给予处;构犯罪,依追究事责

 

《审国家计人员律责的规前后呼应

家审人员严格计法在给审计员一保护的 同定了计人应当担的律责任在国审计员的计实中是分必的,审计法上是协和合的。

 

  审计

 

审计构是部门实施部审监督一定准 检会计目及相关单位部各财务支和济活动 的实性合法和效性的门组

一、内审计机构的设置

各国于内审计构的其所属企领导层 次同,分为下几体制:

1事会导体

2事会审计员会导体

3经理导体

4务副经理导体。 内审计独立督和价本位及属单财政

活动真实和效的行进加经济管和实现济目

 

机关金融构、业事组织社会体以其他位,

按照家有规定立健内部计制法律法规定设内部计机的单,必设立立的部审机构法律行 政规没明确定设内部计机的单根据要设内部计机内部计人员部审工作要且具有立独的内审计构条和人编制国家授权单位内 设构履内部计职内部计机的单位根据要设审计员会配备审计

在本或者领导展 工审计员实岗位格和续教制度位应予以支和保主要责人者权机构当保内部计人依法行职单位个人得打报复审计员办审计事严格守内部计职规范、公审计构履行责所需的列入务预算由本位予保证。

二、内审计机构的职责

审计构按本单主要责人者权机构要求履行下职责:

1本单及所单位含占股地或者导地的单,下)的政收、财收支其有的经活动行审

2本单及所单位算内预算资金管理使用况进审计。